Дело № ДЕЛО № 3га-718/2022 ~ М-522/2022

дело № 3га-718/2022 ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Р Е Ш Е Н И Е 2 августа 2022 года г. Уфа Верховный суд Республики Башкортостан в составе: судьи Верховного суда Республики Башкортостан Старичковой Е.А., при секретаре Мухаметзянове Р.Р., с участием прокурора Байковой А.Ф., представителя административного истца ООО «Кумертауская мебельная фабрика» Галиханова Д.Р., представителя административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан Султанова Д.Ф., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Кумертауская мебельная фабрика» (далее – ООО «Кумертауская мебельная фабрика») к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим с момента принятия нормативный правовой акт в части, установил: приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2020 года N 1907 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" определен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2021 год). Данный документ опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода. В пункт №... Перечня на 2021 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2021 год, включено нежилое здание с кадастровым номером ... , общей площадью ... кв.м, расположенное по адресу: адрес . ООО «Кумертауская мебельная фабрика», являясь собственником нежилого здания и земельного участка, на котором оно расположено, обратилось с административным исковым заявлением о признании недействующей с момента принятия приведенной нормы, ссылаясь на то, что объект капитального строительства и земельный участок, на котором он расположен, не соответствует требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Оспариваемый нормативный акт нарушает права и законные интересы общества, незаконно возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере. В судебное заседание представитель административного истца по доверенности Галиханов Д.Р. административный иск поддержал, просил удовлетворить, пояснив, что спорное здание находится в собственности административного истца с 2019 года. С указанного периода техническая документация на здание не обновлялась. Фактически здание используется по прямому назначению – изготовление мебели в производственных цехах. Одно из помещений, указанное в экспликации к техническому паспорту как выставочный зал площадью 137,7 кв.м, используется для демонстрации изготовляемой фабрикой продукции, торговая деятельность в указанном помещении не осуществляется. Представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан по доверенности Султанов Д.Ф. просил отказать в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на акт обследования объекта недвижимости от 20 июля 2020 года, Выслушав пояснения представителя административного ответчика, изучив материалы дела, Перечень на 2021 год в оспариваемом пункте на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора байковой А.Ф., полагавшей, что административный иск подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему. Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации). Административным истцом не оспаривалась компетенция Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан на принятие оспариваемого приказа. Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса российской Федерации, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года №233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, и его уточнения» (в редакции от 06.09.2021 г. №444) утверждение Перечня на 2022 год отнесено к компетенции Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан. Порядок опубликования Перечня на 2021 год не нарушен. Нормативный правовой акт в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации был размещен на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций и физических лиц. Проверяя соответствие оспариваемого в части нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам. Из пункта 1 статьи 378.2 НК РФ следует, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (в первоначальной редакции). В редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации" налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных указанных статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ (в редакции, действовавшей до принятия Федерального закона от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ) в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). В редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). В силу пунктов 1, 3 - 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан "О налоге на имущество организаций" от 28 ноября 2003 года N 43-з (в редакции от 20 ноября 2017 года) к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв.м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 3) отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв.м и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; 4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв.м, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года N 233 "О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения"(в редакции от 06.09.2021 г. №444) в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 3 - 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан "О налоге на имущество организаций". В судебном заседании установлено, что в пункт №... Перечня на 2021 год включено одноэтажное нежилое здание с кадастровым номером ... (назначение – нежилое, наименование – заготовительный цех), общей площадью ... кв.м, расположенное по адресу: адрес .. Согласно выписке из ЕГРН о зарегистрированных правах на объект недвижимости от дата ООО «Кумертауская мебельная фабрика» является собственником вышеуказанного нежилого здания. Нежилое здание согласно выписке из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от дата расположено в границах земельного участка с кадастровым номером ... общей площадью ... кв.м категории земель населенных пунктов, вид разрешенного использования « ... ». Земельный кодекс Российской Федерации установил, что правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и виду разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, предусмотрев возможность выбора любого вида разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования, указав об определении вида разрешенного использования земельных участков в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (пункт 2 статьи 7). Вид разрешенного использования земельного участка из буквального его прочтения однозначно не позволяет прийти к выводу о размещении на участке объектов исключительно в целях, соответствующих приведенному выше федеральному и региональному законодательству по статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. В связи с этим, для того, чтобы признать спорное нежилое здание в целях размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, более 20 процентов общей площади этого здания должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей. Согласно техническому паспорту государственного унитарного предприятия Бюро технической инвентаризации Республики Башкортостан в лице Кумертауского межрайонного филиала по состоянию на 13 июля 2011 года на отдельно стоящее нежилое здание, объект недвижимости состоит из лит. Б – (заготовительный цех) общей площадью 1 119,6 кв.м, лит. Б1 – (сушильная камера_ площадью 102,9 кв.м, лит. Б2 – (склад) площадью 26,4 кв.м, лит. б – (холодный пристрой) площадью 6,9 кв.м, лит. б1 – (холодный пристрой) площадью 6,8 кв.м, лит. б2 – (холодный пристрой) площадью 11 кв.м, лит. б3 – (холодный пристрой) площадью 19,7 кв.м. Согласно экспликации в помещениях 1 этажа, лит. Б расположены механическая мастерская, венткамера, слесарка, уч.металлообработки, кабинет директора, коридор, выставочный зал (площадью 137,7 кв.м), бухгалтерия, заготовительный участок, цех, шаблонная, комната приема пищи, санузлы, тамбуры, сушильные камеры; в помещениях 1 этажа лит. Б1 расположены тамбур и сушильная камера; в помещениях 1 этажа лит. Б2 расположены склад, тамбур и комната электрика; в помещениях 1 этажа лит.б, б1, б2 расположены тамбуры; в помещениях 1 этажа лит. б3 расположена компрессорная. Общая площадь всех помещений составляет 1293,3 кв.м Техническая документация объекта капитального строительства – нежилого здания с кадастровым номером ... не содержит в наименованиях помещения, необходимые для оказания бытовых услуг гражданам (помещения для приема посетителей, зал ожидания, касса и т.д.), осуществления торговой деятельности, общественного питания, а также размещения офисов. Не установлено таких фактов и в ходе проведенного 20 июля 2020 года фактического использования здания, акт обследования которого представлен административным ответчиком при рассмотрении административного дела, согласно которому здание используется под торговую деятельность (мебельный магазин), куда включены помещения №4(уч.металлообработки), №6 (коридор), №7 (выставочный зал), №9 (заготовительный участок); а также для размещения офисов – помещения №35 (кабинет директора) и №8 (бухгалтерия). Указанный вывод подтверждается, в частности, приложенными к акту 2 фотографиями, на которых отражено помещение с расположенной в нем мебелью. При этом не приведены выявленные в ходе обследования причины отнесения помещения к торговому залу (обслуживание покупателей и проведение денежных расчетов с покупателями при продаже товаров), отсутствует процентное соотношение площади помещения в спорном здании, используемого под торговые помещения. Помещения с наименованием «кабинет» не равнозначны офисным помещениям. Поскольку имевшиеся в распоряжении административного ответчика сведения на дату формирования Перечня не позволяют с достоверностью определить использование спорного здания под размещение офисов и торговую деятельность, оспариваемую норму нельзя признать соответствующей налоговому законодательству, которое в качестве одного из основных начал правового регулирования в названной сфере закрепило принцип толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) (пункт 7 статьи 3 НК РФ). Кроме того, спорное здание не отвечает критерию, установленному в пункте 3 части 1 статьи 2.1 Закона республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года №43-з «О налоге на имущество организаций», поскольку его площадь 1293,3 кв.м, а налоговая база с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении отдельно стоящего нежилого здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв. метров и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, суд, исходя из предписаний пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, учитывая, что административный истец является плательщиком налога на имущество в 2021 году и признание оспариваемой нормы с момента вынесения настоящего решения не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, считает необходимым признать оспариваемый пункт Перечня не действующим со дня его принятия. В связи с удовлетворением требований административного истца, суд на основании статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации приходит к выводу о взыскании с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пользу ООО «Кумертауская мебельная фабрика» в счет возмещения расходов по оплате государственной пошлины при подаче административного иска 4 500 рублей. На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Башкортостан решил: административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Кумертауская мебельная фабрика» удовлетворить. Признать недействующим с момента принятия приказ Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2020 года N 1907 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" в части включения в пункт №... объекта недвижимого имущества - нежилого здания с кадастровым номером ... , общей площадью ... кв.м, расположенное по адресу: адрес . Взыскать с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пользу ООО «Кумертауская мебельная фабрика» расходы по оплате государственной пошлины в сумме 4 500 рублей. Сообщение о принятом решении суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию в печатном издании, предназначенном для официального опубликования нормативных правовых актов Республики Башкортостан, и размещению на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ и официальном интернет - портале правовой информации Республики Башкортостан https://npa.bashkortostan.ru/. Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме. Судья Верховного Суда Республики Башкортостан Е.А. Старичкова Мотивированное решение изготовлено дата .