Дело № ДЕЛО № 3га-199/2024 ~ М-8/2024

дело №3га-199/2024 Р Е Ш Е Н И Е именем Российской Федерации г.Уфа 20 февраля 2024 года Верховный Суд Республики Башкортостан в составе: председательствующего судьи Тазетдиновой Г.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи С.Г.И. с участием прокурора Сафина И.Ф., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Наумовой З.М. к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 2100 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом от 13 декабря 2022 года № 3473 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», У С Т А Н О В И Л: приказом Министерства имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 года № 3473 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» определен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2023 год). Пунктом 2100 Перечня на 2023 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, было включено нежилое здание с кадастровым номером №... :687 по адресу: адрес Данный документ опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода. Наумова З.М., собственник помещений с кадастровыми номерами №... :1530 (штамповочный цех) и №... :1522 (склад обувного производства) в вышеуказанном здании, обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим с момента принятия нормативного правового акта в части включения в пункт 2100 Перечня на 2023 год здания с кадастровым номером №... :687. В обоснование требований указано, что здание и земельный участок, на котором расположен объект капитального строительства, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение здания в Перечень на 2023 год нарушает права административного истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере. Представитель административного истца Рожков И.А. административный иск поддержал, просил удовлетворить. Представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан Буксман В.А. иск не признала, пояснила, что в Перечень на 2023 год здание включено на основании акта обследования. Выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, проверив Перечень на 2023 год в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора, полагавшего иск подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующему. Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации). Административным истцом не оспаривалась компетенция Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан на принятие оспариваемого постановления. Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесено к компетенции Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан. Порядок опубликования Перечня на 2023 год не нарушен. Нормативный правовой акт в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации был размещен на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций и физических лиц. Проверяя соответствие оспариваемого в части нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам. На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», статьи 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 142-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 01 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества. Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них. Согласно пункту 3 названной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2). При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Следовательно, включению в Перечень на 2023 год подлежали нежилые здания (строения, сооружения) и помещения в них, которые отвечали хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В силу пунктов 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв.м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 3) отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв.м и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; 4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв.м, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», вступившего в силу с 23 мая 2018 года, в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций». В судебном заседании по выпискам из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости (ЕГРН) установлено, что в пункт 2100 Перечня на 2023 год включено нежилое здание с кадастровым номером №... :687 по адресу: адрес , в том числе подземных 1, 1964 года завершения строительства, площадью 2384,4 кв.м, назначение: нежилое, наименование: нежилое здание. В состав здания входят нежилые помещения с кадастровым номером №... :1522, площадью 602 кв.м, назначение: нежилое, наименование: склад обувного производства, и с кадастровым номером №... :1530, площадью 1782, 4 кв.м, назначение: нежилое, наименование: штамповочный цех, принадлежащие на праве собственности Наумовой З.М. и с кадастровым номером №... :931, данные о собственнике отсутствуют, площадью 1094,3 кв.м, назначение: нежилое, наименование: данные отсутствуют. Административный истец как собственник помещений, которые составляют (1782,4 кв.м + 602 кв.м = 2384,4 кв.м) вышеуказанное здание, является субъектом правоотношений, поскольку ее права в связи с включением спорного объекта капитального строительства в Перечень на 2023 год нарушаются, и Наумова З.М. обладает правом на обжалование нормативного правового акта в указанной части. Вышеуказанное здание расположено в границах земельного участка с кадастровым номером №... :428, земли населенных пунктов, вид разрешенного использования «для обслуживания нежилых строений – штамповочного цеха и склада обувного производства», который также находится в собственности Наумовой З.М., дата государственной регистрация 22 июня 2010 года. Вид разрешенного использования земельного участка «для обслуживания нежилых строений – штамповочного цеха и склада обувного производства» не предусматривает размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, что является одним из предусмотренных пунктом 3 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации условий отнесения спорных зданий к объектам налогообложения, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость имущества. Наименование здания «нежилое» федеральным налоговым законодательством для определения объекта в целях статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации также не предусмотрено, правовое значение для признания объекта недвижимости административно-деловым или торговым центром имеет исключительно назначение, разрешенное использование или наименование помещений. Из экспликации технического паспорта Стерлитамакского городского филиала ГУП Центр недвижимости Республики Башкортостан по состоянию на 12 марта 2007 года следует, что в состав вышеуказанного здания входят литер А (штамповочный цех) и литер А1 (склад обувного производства), фактическое использование по назначению, по экспликации: склад, тамбур, холодильная камера, коридор, цех, кабинет, бытовое помещение, элеваторный узел, касса, сан.узел, кладовка, лестничная клетка, комната отдыха. Согласно погашенному техническому паспорту по состоянию на 9 марта 2004 года в состав здания входят те же литеры А (штамповочный цех) и литер А1 (склад обувного производства), фактическое использование по назначению, по экспликации: подвальное помещение, коридор, штамповочный цех, слесарка, склад, санузел, кабинет. Кроме того, административным истцом был представлен технический план части здания с кадастровым номером №... :687 на площадь 577 кв.м на 1 этаже по состоянию на 14 октября 2019 года. Согласно экспликации технического плана назначение помещений: тамбур, помещение, туалет, склад, бойлерная, торговый зал (445,5 кв.м). Таким образом, документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное здание подлежало включению в Перечень на 2023 год исходя из критерия предназначения расположенных в них помещений. Следовательно, для того чтобы признать нежилое помещение в целях размещения объектов делового, административного и коммерческого назначения, более 20 процентов общей площади этого помещения должно включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей. В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации. В акте обследования по состоянию на 24 августа 2022 года указано, что в здании с кадастровым номером №... :687 по адресу адрес , расположены магазин «Пятерочка», швейный цех. По результатам проведенного обследования установлено, что объект соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Административным истцом (арендодатель) представлены договор аренды нежилых помещений с ООО «Универсал-Трейдинг» (арендатор) (торговая сеть «Матрица») от 30 октября 2012 года. Срок аренды с 30 октября 2012 года по 30 октября 2020 года. По условиям данного договора арендодатель передал во временное владение и пользование арендатору нежилые помещения площадью 1094,3 кв.м с кадастровым номером №... :931 литера А, А1 на 1 этаже №№3-8, по адресу адрес Целевое назначение помещения: размещение продовольственного магазина формата супермаркет (л.д.51-55). Далее, дополнительным соглашением от 14 августа 2018 года №6 к договору аренды от 30 октября 2012 года стороны пролонгировали действие договора до 31 декабря 2028 года и договорились о передаче в аренду помещения площадью 577 кв.м в помещении с кадастровым номером №... :1530, на 1 этаже. Целевое назначение помещения: торговля непродовольственными и продовольственными товарами, в том числе, но не ограничиваясь, алкогольной продукцией. Помещение может быть также использовано для производства хлебобулочных и кондитерских изделий, мясных, рыбных и иных полуфабрикатов и готовой кулинарной продукции, а также для оказания услуг, в т.ч., но не ограничиваясь: телекоммуникационных, страховых и банковских услуг, а также для размещения платежных терминалов и банкоматов, осуществления фармацевтической, туристической и иной деятельности. С целью использования помещения в вышеуказанных целях арендатор имеет право организовывать в помещении административные, складские, подсобные и прочие вспомогательные площади (помещения), а также сдавать помещение или его часть в субаренду (л.д.61-62). После чего 27 августа 2018 года ООО «Универсал-Трейдинг» (арендатор) (торговая сеть «Матрица») заключила договор о передаче прав и обязанностей арендатора с ООО «Агроторг» (торговая сеть «Пятерочка») в отношении нежилого помещения площадью 577 кв.м, которое является частью помещения с кадастровым номером №... :1530. Права и обязанности по договору аренды приобретаются для организации в помещении магазина в целях торговли продовольственными, непродовольственными и иными товарами, в том числе алкогольной продукцией, производства хлебобулочных и кондитерских изделий, мясных, рыбных и иных полуфабрикатов и готовой кулинарной продукции (л.д.74). Таким образом, на момент принятия оспариваемого Перечня на 2023 год по данному договору аренды под торговую деятельность фактически использовалось 24,19% от общей площади здания (577 кв.м х 100% / 2384,4 кв.м). Утверждение представителя административного истца о том, что к торговым помещениям должен быть отнесен только торговый зал площадью 445,5 кв.м согласно письму директора ООО «Агроторг» (л.д.79), основано на неверном толковании норм права и противоречит тексту вышеуказанного договора аренды, дополнительного соглашения и договора о передаче прав. Так в соответствии с пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации», торговый объект - здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров. Согласно позиции 38 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», устанавливающего термины и определения основных понятий в области торговли, магазин представляет собой один из типов предприятий розничной торговли, стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения. Исходя из позиции 20 этого же национального стандарта, торговое предприятие (предприятие торговли) составляет имущественный комплекс, расположенный в торговом объекте и вне торгового объекта, используемый торговыми организациями или индивидуальными предпринимателями для осуществления продажи товаров и/или оказания услуг торговли. Из позиции 38 названного национального стандарта следует, что магазин может включать в себя различные помещения, в том числе торговые залы и складские помещения. Под складским помещением понимается специально оборудованная часть помещения торгового предприятия, предназначенная для приемки, хранения и подготовки товаров к продаже (позиция 91 названного национального стандарта), а под торговым залом предприятия розничной торговли понимается специально оборудованная основная часть торгового помещения предприятия розничной торговли, предназначенная для обслуживания покупателей (позиция 112 названного национального стандарта). При этом в соответствии с примечанием к позиции 112 данного национального стандарта часть торгового зала торгового предприятия (торгового объекта) может использоваться для создания необходимого торгового запаса (складирования запаса), предназначенного для обеспечения бесперебойной торговли. Таким образом, исходя из фактического использования более 20% от общей площади здания для торговой деятельности объект недвижимости правомерно признан соответствующим пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, что является самостоятельным основанием для включения в оспариваемый пункт Перечня. Следовательно, объект капитального строительства с кадастровым номером №... :687 по адресу: адрес , обоснованно включен в Перечень на 2023 год. Ссылка представителя административного истца на решения Верховного Суда Республики Башкортостан от 10 марта 2022 года дело №3га-315/2022, от 21 февраля 2023 года дело №3га-265/2023 является необоснованной, поскольку данные решения не имеют преюдициального значения при разрешении настоящего спора, вынесены по другим предметам спора (нормативным правовым актам). При таких обстоятельствах, суд считает, что в удовлетворении административного искового заявления Наумовой З.М. должно быть отказано. На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Башкортостан Р Е Ш И Л: отказать в удовлетворении административного искового заявления Наумовой З.М. к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 2100 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом от 13 декабря 2022 года № 3473 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость». Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме. Судья Верховного Суда Республики Башкортостан Г.А. Тазетдинова