Дело № ДЕЛО № 3га-209/2024

дело №3га-209/2024 Р Е Ш Е Н И Е именем Российской Федерации г.Уфа 11 апреля 2024 года Верховный Суд Республики Башкортостан в составе: председательствующего судьи Тазетдиновой Г.А., при секретаре судебного заседания П.А.Н. с участием прокурора Белалова М.Р., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя Закирова Ф.В. к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 6295 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом от 24 декабря 2019 года № 1810 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», о признании недействующим пункта 2268 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2021 года № 2603, со дня его принятия, о признании недействующим пункта 2871 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 года № 3473, со дня его принятия, У С Т А Н О В И Л: приказом Министерства имущественных отношений Республики Башкортостан от 24 декабря 2019 года № 1810 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» определен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2020 год). Приказом Министерства имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2021 года № 2603 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» определен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2022 год). Приказом Министерства имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 года № 3473 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» определен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2023 год). Пунктом 6295 Перечня на 2020 год, пунктом 2268 Перечня на 2022 год, пунктом 2871 Перечня на 2023 года в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, было включено нежилое здание с кадастровым номером №... :561, расположенное по адресу: адрес Данные документы опубликованы на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода. ИП Закиров Ф.В. обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с иском об исключении объекта недвижимого имущества из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 17 августа 2023 года административное дело в порядке части 4 статьи 39 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации передано на рассмотрение в Верховный Суд Республики Башкортостан. 12 декабря 2023 года ИП Закиров Ф.В. уточнил исковые требования (том 1 л.д.83, 99), просил признать недействующими с момента принятия нормативные правовые акты в части включения здания с кадастровым номером №... :561. В обоснование требований указано, что здание и земельный участок, на котором оно расположено, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение здания в Перечни на 2020, 2022 и 2023 годы нарушает права административного истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере. В судебном заседании представитель административного истца Шуклина И.М. уточненный административный иск поддержала, просила удовлетворить. Представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан Буксман В.А. иск не признала, полагает, что спорный объект соответствует критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Представитель заинтересованных лиц Ахметова З.Р., Ахметшина Р.А., Нияскулова А.З. – Фархетдинов Д.Н. пояснил, что считает иск необоснованным, поскольку здание в оспариваемые периоды используется всеми собственниками как автомастерские и магазин автозапчастей. Выслушав лиц, участвующих в рассмотрении дела, изучив материалы дела, проверив Перечни в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что заявление не подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему. Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации). Административным истцом не оспаривалась компетенция Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан на принятие оспариваемых приказов. Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесено к компетенции Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан. Порядок опубликования Перечня на 2020, 2022 и 2023 годы не нарушен. Нормативные правовые акты в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации были размещены на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций и физических лиц. Проверяя соответствие оспариваемых в части нормативных правовых актов нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам. На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», статьи 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 142-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 01 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества. Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них. Согласно пункту 3 названной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2). При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Следовательно, включению в Перечень на 2020, 2022, 2023 годы подлежали нежилые здания (строения, сооружения) и помещения в них, которые отвечали хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В силу пунктов 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв.м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 3) отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв.м и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; 4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв.м, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», вступившего в силу с 23 мая 2018 года, в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций». В судебном заседании установлено, что в пункт 6295 Перечня на 2020 год, в пункт 2268 Перечня на 2022 год и в пункт 2871 Перечня на 2023 год включено нежилое здание с кадастровым номером №... :561, расположенное по адресу: адрес , общей площадью 1740,9 кв.м, количество этажей: 2, в том числе подземных 0, 1962 года завершения строительства, назначение: нежилое, наименование: данные отсутствуют, дата постановки на кадастровый учет 1 июля 2011 года, выделено одно помещения с кадастровым номером №... :768 (том 1 л.д.19). Помещение с кадастровым номером №... :768, общей площадью 207,4 кв.м, расположено на 1 и 2 этажах, имеет назначение: нежилое, наименование: помещение. Административный истец как собственник помещения с кадастровым номером №... :768 в вышеуказанном здании, является субъектом правоотношений, и обладает правом на обжалование нормативных правовых актов в указанной части. В выписке ЕГРН на здание и в ответе ППК «Роскадастр» указано, что связи спорного здания с каким-либо земельным участком отсутствует (том 1 л.д.31, 135). Согласно техническим паспортам Туймазинского межрайонного филиала государственного унитарного предприятия «Бюро техническая инвентаризация» Республики Башкортостан по состоянию на 26 марта 2012 года и на 18 февраля 2004 года площадь здания литер А, А1, А2, А3 - 1740,9 кв.м, назначение помещений по экспликации: гараж, балансировка и шиномонтаж, кабинет мастера, бытовая, гараж, камера покраски, котельная, столярный цех, бытовая, автозапчасти, цех автоэлектриков, токарный цех, цех развала и схождения колес, реставр цех, раздевалка, подсобная комната, коридор, красный уголок, кабинет главного инженера, кабинет начальника архив, касса, бухгалтерия, лестничная клетка (том 1 л.д.140-196). Таким образом, из экспликации документа технической инвентаризации усматривается, что назначение помещений спорного здания не исключает их использование для технического обслуживания и ремонта автомобилей и составляет более 20 % общей площади. Сведения о том, проводилась ли перепланировка в здании отсутствуют, технический план в архиве участка отсутствует. В актах обследования фактического использования здания от 28 октября 2021 года, от 12 мая 2022 года указано, что помещение истца с кадастровым номером №... :768 используется собственником Закировым Ф.В. для оказания услуг по ремонту гидроагрегатов и ТНВД для сельскохозяйственной техники физическим и юридическим лицам, остальная часть объекта площадью 1533,5 кв.м используется под магазин автозапчастей, шин и автомастерские оказания услуг перечислены организации, осуществляющие бытовое обслуживание в спорном здании, офисы организаций. Определить процентное соотношение по видам деятельности не представляется возможным, т.к. отсутствует доступ и техническая документация на весь объект. К актам приложены фотографии, в том числе вывески ИП Закиров Ф.В. и ИП Ахметшин Р.А., шинный центр «Фараон» с графиком работы. На основании изложенного, комиссией сделан вывод, что нежилое здание с кадастровым номером №... :768 соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, 100 % площади используется для размещения офисных помещений, объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов. Несмотря на отсутствие акта обследования на момент принятия Перечня на 2020 год и отсутствие определения процентного соотношения объектов торговли (магазины автозапчастей) и объектов бытового обслуживания (автомастерская) в актах от 28 октября 2021 года, от 12 мая 2022 года, суд считает доказанным фактическое использование более 20% от общей площади здания для торговой деятельности и бытового обслуживания. Так, из пояснений представителя административного истца Шуклиной И.М. и ее ходатайства от 5 марта 2024 года (том 2), пояснений представителя заинтересованных лиц Ахметова З.Р., Ахметшина Р.А., Нияскулова А.З. – Фархетдинова Д.Н. следует, что на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов и до настоящего времени административный истец в принадлежащем ему помещении 207,4 кв.м оказывает услуги по ремонту гидроагрегатов и ТНВД для сельскохозяйственной техники, ИП Ахметов З.Р. в помещениях 9-10 оказывал услуги шиномонтажа и осуществлял продажу шин, дисков (шинный центр «Фараон»); ИП Ахметшин Р.А. помещения 1-5 использовал как магазин автозапчастей, в помещении, принадлежащем на праве собственности Нияскулову А.З., расположен магазин автозапчастей и автосервис С. (без оформления документов). Другими видами деятельности административный истец и заинтересованные лица в спорном здании не занимаются. Довод представителя административного истца о том, что ИП Закиров Ф.Х. оказывает услуги по ремонту сельскохозяйственной техники, используемой в хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, не является основанием к удовлетворению иска, поскольку площадь, занимаемая им 207,4 кв.м, составляет лишь 11,91 % от общей площади. Оставшаяся площадь здания более 20% используется как магазины автозапчастей (объект торговли), автосервис и шиномонтаж для физических лиц (объект оказания бытовых услуг). При этом суд учитывает, что Закиров Ф.В. является индивидуальным предпринимателем, основной вид деятельности: технической обслуживание и ремонт прочих автотранспортных средств, у ИП Ахметшина Р.А. основной вид деятельности: техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей и легких грузовых автотранспортных средств, дополнительные: торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, у ИП Ахметова З.Р. основной вид деятельности: торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, дополнительные: Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей и легких грузовых автотранспортных средств, техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных средств. Кроме того, суд считает уважительной причину, по которой члены комиссии не смогли определить процентное соотношение по площади объекта недвижимого имущества, поскольку из пояснений представителей административного истца и заинтересованных лиц усматривается наличие реестровой ошибки в документах, представленных для государственной регистрации прав. При этом ни административный истец, ни заинтересованные лица с заявлением об исправлении реестровой или кадастровой ошибки в компетентные органы не обращались. Проанализировав совокупность собранных по делу доказательств, подтверждающих наличие в спорном здании помещений с назначением: балансировка и шиномонтаж, касса, камера покраски, цех развала и схождения колес, и его фактическое использование в юридически значимый период, суд приходит к выводу, что оно в 2020, 2022 и 2023 годах использовалось под размещение объектов бытового обслуживания и торговли. При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что объект недвижимости правомерно признан соответствующим пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, что является самостоятельным основанием для включения в оспариваемые пункты Перечней, в связи с чем административный иск не подлежит удовлетворению. На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Башкортостан Р Е Ш И Л: в удовлетворении административного искового заявления индивидуальному предпринимателю Закирову Ф.В. к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 6295 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом от 24 декабря 2019 года № 1810 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», о признании недействующим пункта 2268 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2021 года № 2603, о признании недействующим пункта 2871 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 года № 3473, отказать. Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме. Судья Верховного Суда Республики Башкортостан Г.А. Тазетдинова