Дело № ДЕЛО № 2а-612/2023 ~ М-547/2023

Дело № РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации ДД.ММ.ГГГГ <адрес> Судья Назрановского районного суда Республики Ингушетия ФИО2 , при секретаре ФИО3 , с участием представителя административного истца ФИО4 , рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО5 о взыскании задолженности по налогу, УСТАНОВИЛ: Административный истец обратился в суд с административным исковым заявлением, в котором просит суд взыскать с административного ответчика недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пении (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ ) налог в размере 19 826,44 руб., пеня в размере 4 569, 14 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ , пеня в размере 136, 37 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчётные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ : налог в размере 8 222,15 руб., пеня в размере 1 329. 57 руб. Требования мотивированы тем, что административный ответчик как лицо, имеющее с статус адвоката, является плательщиком страховых взносов в ПФ РФ и ФОМС. В адрес ФИО1 было направлено требование об уплате недоимки по страховым в фиксированном размере, а также пени за несвоевременную уплату страховых взносов, однако в установленный срок оплаты не последовало. В судебном заседании представитель административного истца ФИО4 административный иск поддержал и просил удовлетворить по мотивам, изложенным в нем. Административный ответчик, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в суд не явился. Выслушав пояснения представителя административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему. Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации. В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. С ДД.ММ.ГГГГ вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются главой 34 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, введенной Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование". Согласно пункту 3 статьи 8 Налогового Кодекса Российской Федерации под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования. В силу положений подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов являются, в том числе адвокаты. В силу пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 указанного Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 поименованного Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 указанного Кодекса. Как следует из пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции от ДД.ММ.ГГГГ , действовавшей в спорный период 2017 года, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определялись в следующем порядке, если иное не предусмотрено указанной статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышала 300000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачивались страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 указанного Кодекса; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышала 300000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 данного Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не могла быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачивались страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 указанного Кодекса; страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определялся как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачивались страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпункта 3 пункта 2 статьи 425 указанного Кодекса. Тариф страхового взноса представлял собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов (пункт 1 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации). Как следует из подпунктов 2, 3 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции от ДД.ММ.ГГГГ , действовавшей в спорный период, тариф на обязательное пенсионное страхование устанавливался в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования в размере 26%; на обязательное медицинское страхование в размере 5,1%. Статьей 1 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 164-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" установлен минимальный размер оплаты труда с ДД.ММ.ГГГГ в сумме 7500 руб. в месяц. С 2018 года величина страховых взносов в фиксированном размере не зависит от МРОТ и Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 322-ФЗ установлена на три последующих года - с 2018 по 2020 (статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации). Согласно положениям пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период 2018-2020 годов, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено указанной статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 год; в фиксированном размере 29 354 рублей за расчетный период 2019 год; в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2020 год; в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 год; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб. - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 год (в фиксированном размере 29 354 рублей за расчетный период 2019 год, в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2020 год, в фиксированном размере 32 448 руб. за расчетный период 2021 год) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 руб. за расчетный период 2018 год; в фиксированном размере 6 884 руб. за расчетный период 2019 года; в фиксированном размере 8 426 руб. за расчетный период 2020 год; в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 год. Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, в срок, установленный абзацем вторым указанного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено поименованной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, в срок, установленный абзацем вторым указанного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации). Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации). В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с указанным Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи. Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации). Таким образом, значимые для дела обстоятельства, касающиеся как даты выявления недоимки, так и совокупных сроков, установленных статьями 48, 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат установлению; соблюдение налоговым органом срока и порядка обращения с заявлением о вынесении судебного приказа в мировой суд подлежат проверке при рассмотрении судом дел о взыскании недоимок по налогам и сборам в исковом порядке после отмены судебного приказа. Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО1 осуществляла деятельность адвоката и являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2017-2020 годы. Срок направления требования об уплате налога по пункту" 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется со следующего дня после наступления срока уплаты налога (авансового платежа). Под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты страховых взносов. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абзац 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации). В налоговом требовании от ДД.ММ.ГГГГ № указано, что налоговым органом выявлена недоимка по налогам, которая должна была быть уплачена в установленный законом срок ДД.ММ.ГГГГ (за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ ) и ДД.ММ.ГГГГ ( за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ ). В силу требования ст. 70 НК РФ данное налоговое требование должно было быть направлено ФИО1 не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, то есть не позднее ДД.ММ.ГГГГ ( по недоимке до 2017 года) и не позднее ДД.ММ.ГГГГ ( по недоимке до 2021 года), однако требование, направленное ФИО1 сформировано только ДД.ММ.ГГГГ . Согласно положениям вышеприведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации с даты выявления недоимки не должны быть превышены совокупные сроки, установленные статьей 48 (срок обращения в суд после истечения сроков, установленных требованием, при превышении установленной законом суммы), статьей 69 (срок, в течение которого требование считается полученным, а также срок для исполнения требования) и статьей 70 (трехмесячный срок не позднее дня выявления недоимки) Налогового кодекса Российской Федерации. По общему правилу, установленному частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в порядке приказного производства, который исчисляется со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа. Так как Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ N 374-ФЗ, которым в абзаце четвертом пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации цифры "3000" заменены цифрами "10000" (пункт 9 статья 1), вступил в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования указанного Федерального закона, то есть с ДД.ММ.ГГГГ (пункт 2 статьи 9), а требования об уплате налогов, страховых взносов, пени выставлены налогоплательщику после указанной даты, следовательно, к спорным правоотношениям следует применять положения статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции указанного Федерального закона. Соответствующие правовые позиции изложены в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 1988-0, от ДД.ММ.ГГГГ N 790-0, кассационном определении Шестого кассационного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ N 88а-9326/2022, кассационном определении Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ N 88а-4745/2023. Таким образом, направление требований об уплате страховых взносов ДД.ММ.ГГГГ относительно задолженности за 2016, 2020 гг., содержащих суммы задолженности, превышающие 10000 рублей, привело к нарушению сроков на принятие мер по взысканию задолженности по страховым взносам. Поскольку срок для направления налогоплательщику требований от об уплате недоимки по страховым взносам за 2016, 2020 годы, включенный в совокупный срок принудительного взыскания налоговой задолженности, налоговым органом пропущен, оснований для удовлетворения требований в части взыскания недоимки по страховым взносам и пени за указанные периоды судебная коллегия с учетом дат подачи налогоплательщиком налоговой отчетности не усматривает. Каких-либо доказательств, подтверждающих объективную невозможность своевременного обращения в суд с административным иском, налоговым органом не представлено. Подготовка налоговым органом документов, подтверждающих основания взыскания и начисление налогов к уважительным причинам пропуска срока отнести нельзя. Административный истец является специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания. Инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений, в связи с чем, ей должны быть известны*правила обращения в суд с административным иском о взыскании обязательных платежей и санкций. Инспекцией не приведено обоснования невозможности подачи в суд соответствующего заявления в установленный срок. Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ. суд РЕШИЛ: В удовлетворении административного искового заявления ФИО6 взыскании задолженности по налогу, отказать. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Ингушетия через Назрановский районный суд Республики Ингушетия в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме. Решение суда в окончательной форме принято ДД.ММ.ГГГГ . Председательствующий: